Od 1. januára 2024 nadobudlo účinnosť nové pravidlo zavedenia minimálnej dane právnických osôb podľa § 46b zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov (ďalej len „ZDP“). Finančné riaditeľstvo SR vydalo usmernenie, ktorým stanovuje jednotný postup pri platení tejto dane pre právnické osoby, ktoré sa v priebehu roka 2024 rušia bez likvidácie s právnym nástupníctvom. V tomto článku podrobne rozoberieme právny rámec, výpočet minimálnej dane a aplikačné príklady.
Právny rámec a základné vymedzenie
Čo je minimálna daň právnických osôb?
Minimálna daň je nová forma daňového zaťaženia, ktorá sa uplatňuje, ak je:
- daň vypočítaná v daňovom priznaní nižšia ako minimálna daň, alebo
- daňovník vykazuje daňovú stratu.
Výška minimálnej dane závisí od zdaniteľných príjmov (výnosov) za zdaňovacie obdobie:
| Výška zdaniteľných príjmov | Minimálna daň |
|---|---|
| Do 50 000 eur vrátane | 340 eur |
| Od 50 001 eur do 250 000 eur | 960 eur |
| Od 250 001 eur do 500 000 eur | 1 920 eur |
| Nad 500 000 eur | 3 840 eur |
Zníženie minimálnej dane
Ak daňovník zamestnáva osoby so zdravotným postihnutím, pričom ich priemerný počet dosahuje aspoň 20 % z celkového počtu zamestnancov, minimálna daň sa znižuje na polovicu.
Daňovníci oslobodení od minimálnej dane
Niektorí daňovníci minimálnu daň neplatia, napríklad:
- novovzniknuté subjekty (okrem právnych nástupcov),
- verejné obchodné spoločnosti a Národná banka Slovenska,
- daňovníci v likvidácii alebo konkurze,
- chránené dielne a pracoviská.
Podrobný zoznam výnimiek je uvedený v § 46b ods. 7 ZDP.
Daňovník rušený bez likvidácie v roku 2024
Daňovníci zanikajúci počas roka 2024 bez likvidácie (napríklad zlúčením alebo cezhraničnou zmenou) nie sú oslobodení od minimálnej dane. Sú povinní platiť jej pomernú časť za obdobie od začiatku roka do dňa zániku.
Výpočet pomernej časti minimálnej dane:
Pre zdaňovacie obdobia kratšie ako 12 mesiacov sa minimálna daň určuje ako:
Minimálna daň = ročná minimálna daň/12 x počet mesiacov zdaňovacieho obdobia
Povinnosť podania daňového priznania
Zanikajúci daňovník musí podať daňové priznanie za obdobie ukončené dňom pred rozhodným dňom do troch mesiacov po skončení obdobia. Minimálnu daň je povinný uhradiť v tej istej lehote.
Vyplnenie tlačiva daňového priznania
Tlačivo DPPOv22
Pre rok 2024 sa používa tlačivo daňového priznania za roky 2022 a 2023 (DPPOv22). Minimálna daň sa uvádza v časti VII – Miesto na osobitné záznamy, pričom výpočet sa vykonáva na základe:
- riadku 560 (zdaniteľné príjmy),
- počtu mesiacov zdaňovacieho obdobia.
Výsledná suma sa porovná s údajmi v riadku 800 (výpočet IS), pričom rozdiel sa zohľadňuje v riadkoch 1050 a 1080.
Príklady výpočtu
Príklad č. 1
Zadanie: Spoločnosť A sa ruší zlúčením k 16.3.2024. Za obdobie 1.1.2024 – 15.3.2024 vykázala:
- daňovú stratu 10 000 eur,
- zdaniteľné príjmy 125 000 eur.
Riešenie:
- Minimálna daň pre príjmy 50 001 – 250 000 eur je 960 eur ročne.
- Pomer za 3 mesiace: 960/12×3 = 240 eur.
- Výpočet uvedie spoločnosť v časti VII tlačiva daňového priznania.
Príklad č. 2
Zadanie: Spoločnosť B zaniká splynutím k 30.6.2024. Za obdobie 1.1.2024 – 30.6.2024 dosiahla:
- zdaniteľné príjmy 600 000 eur.
Riešenie:
- Minimálna daň pre príjmy nad 500 000 eur je 3 840 eur ročne.
- Pomer za 6 mesiacov: 3840/12×6 = 1920 eur.
- Suma sa uvedie v časti VII tlačiva daňového priznania.
Zavedenie minimálnej dane právnických osôb predstavuje významnú zmenu v daňovom systéme Slovenskej republiky. Pre právnické osoby, ktoré sa zrušujú bez likvidácie, je kľúčové správne určiť pomernú výšku minimálnej dane a načas podať daňové priznanie.
Zdroj: financnasprava.sk
